Доход от отчуждения недвижимости по договору содержания

11-03-2015 11:47

Физическое лицо заключило договор пожизненного содержания с передачей внуку права собственности на квартиру и земельный участок с садовым домом в обмен на содержание до конца жизни. Размер содержания в месяц был определен в размере официально установленного прожиточного минимума (в 2012 году — 175,88 лата). В Земельной книге было закреплено право залога в пользу получателя содержания на сумму 35 156 латов.
Квартиру получатель содержания приобрел в июле 2000 года по договору купли за 2 596,72 лата, и право собственности на нее было закреплено в Земельной книге в декабре 2000 года. В квартире также было задекларировано с 1998 года место его жительства.
Право собственности на земельный участок и садовый домик получатель содержания приобрел в 1997 году на основании договора купли и акта о принятии здания в эксплуатацию. Право собственности на эту недвижимость было закреплено в Земельной книге в марте 1998 года.
? Как определяется и какой может быть стоимость отчуждения недвижимой собственности — участка земли и садового дома как капитального актива? Какая сумма считается приростом капитала? С какой суммы надо будет платить подоходный налог с населения?

! По договору содержания одна сторона передает другой в деньгах или в натуре какую-либо материальную ценность, за что вторая сторона предоставляет содержание, пока получатель содержания жив, если только длительность этой обязанности не оговорена иначе (ст. 2096 ГЗ). Договор содержания — это особый договор отчуждения, в результате которого не только меняется собственник отчуждаемого имущества, но и возникает продолжительная обязанность предоставления содержания (алиментации).

В описанной ситуации к прочим доходам физического лица — получателя содержания, с которого уплачивается подоходный налог с населения, причисляются доходы этого лица от отчуждения недвижимой собственности (п. 11 ч. 3 ст. 8 закона «О ПНН»).

По имеющейся в распоряжении Службы государственных доходов информации в отношении недвижимой собственности — квартиры — выполняются оба упомянутых в пункте 33 части 1 статьи 9 закона «О подоходном налоге с населения» условия: квартира находилась в собственности более 60 месяцев со дня регистрации ее в Земельной книге и по крайней мере 12 месяцев до дня заключения договора отчуждения являлась декларированным местом жительства лица. Таким образом, содержание, полученное получателем содержания в обмен на эту недвижимую собственность, будет необлагаемым доходом.

В свою очередь, в отношении недвижимой собственности — земельного участка и садового домика — не выполняются упомянутые выше условия, поэтому полученный доход будет облагаться подоходным налогом с населения.

Поскольку в случае заключения договора содержания невозможно определить конечную цену отчуждения недвижимой собственности (срок, в течение которого будет жив получатель содержания), цену отчуждения следует определять каждый месяц, разделяя стоимость полученного в денежном или натуральном выражении содержания и прочих вытекающих из исполнения договора содержания платежей пропорционально стоимости приобретения каждого объекта недвижимой собственности.

Если недвижимая собственность была приобретена до 31 декабря 2000 года и в распоряжении плательщика нет документов, подтверждающих стоимость приобретения, стоимостью приобретения считается кадастровая стоимость в год отчуждения, скорректированная путем деления на установленный Центральным статистическим управлением индекс цен за последние 10 лет (ч. 7.1 ст. 11.9 закона «О ПНН»).

Облагаемый доход у получателя содержания образуется в момент, когда общая сумма полученного содержания, которая относится к земельному участку и садовому дому, в денежном выражении превысит стоимость приобретения этой недвижимой собственности.

Таким образом, с отчетного периода, в котором общая сумма полученного содержания, относящаяся к земельному участку и садовому дому, в денежном выражении превысила стоимость их приобретения, получатель содержания должен подавать декларацию о доходе от прироста капитала (декларацию DK) в установленные частью 5.3 статьи 19 закона сроки в зависимости от размера прироста капитала в конкретном месяце.

Если доход от отчуждения капитального актива превышает 500 латов в месяц, декларация подается за месяц, если доход в месяц составляет от 100,01 до 500 латов, декларация подается за квартал, если доход в месяц не превышает 100 латов, декларация подается за год. Срок подачи декларации — не позднее 15-го числа месяца, следующего за периодом, в котором был получен доход (ч. 5.3 ст. 19 закона «О ПНН»).

Вместе с декларацией следует подать в Службу государственных доходов приложение «Информация о сделках, которые начаты, но не завершены в год таксации», в первой графе которого «День начала сделки» следует указать дату заключения договора содержания. Графа 6 «Год, месяц получения ожидаемого дохода» не заполняется, так как не предусмотрен конечный срок получения дохода.

Для того чтобы налоговая администрация могла получить полную информацию о сделке с недвижимой собственностью, в разделе «Дополнительная информация» приложения следует указать, что отчуждение недвижимой собственности было произведено на основании договора содержания.

Из справки СГД от 18.03.2013 г.

Нормативные акты:

Гражданский закон, часть четвертая. Обязательственное право от 28.01.1937 г.
Закон «О подоходном налоге с населения» от 11.05.1993 г.
Правила КМ № 568 от 21.08.2012 г. «Правила о декларациях подоходного налога с населения и порядке их заполнения»